במהלך שנת 2015 נתבקשנו על ידי ב"כ מוכר מקרקעין לייצג וללוות במיסוי מקרקעין מוכר שגילו מעל 70 במכירה של מקרקעין בצפון הארץ ב-2 עסקאות בתמורה לכ-500 א' ש"ח (אחד מ-2 אחים). בבדיקה ראשונית הגענו למסקנה כי בחישוב מס רגיל החבות במס שבח תסתכם בכ-210 א' ש"ח.

בבדיקה של נתוני העסקה ושל הנסיבות האישיות של המוכר (גיל, היקף הכנסות אחרות, מצב בריאותי) הגענו למסקנה כי יש מקום להפחתה משמעותית של החבות במס שבח לפי חישוב מס רגיל.

תוך כדי איסוף המסמכים להכנת הדוחות השנתיים לצורך עמידה בתנאי סף לקבלת זכאות לפריסה של שבח המקרקעין, הובא לידיעתנו כי המוכר הינו חולה העובר טיפולי דיאליזה, ולאחר בדיקה שנערכה על ידי משרדנו הגענו למסקנה כי מצבו הבריאותי מקנה לו זכאות לנכות בשיעור של 100% במוסד לביטוח לאומי.

במועד החוקי להגשת ההצהרה על המכירה, הוגשו על ידי משרדנו השומות העצמיות שחושבו בפריסה של שבח המקרקעין, וזאת, במקביל להגשת הדוחות השנתיים של המוכר לצורך עמידה בתנאי סף לקבלת זכאות לפריסה של שבח המקרקעין. בדוחות אלו ניתן ביטוי להכנסות המוכר מקצבה החייבות במס וכן לנכות בשיעור של 100% על אף שטרם הוגשה בקשה למוסד לביטוח לאומי לקבלת אישור על נכות כאמור.

בהתאם לשומות לפי מיטב השפיטה שהוצאו על ידי מנהל מסמ"ק שהוצאו בפריסה של שבח המקרקעין, החבות במס שבח הסתכמה בכ-100 א' ש"ח.

יצוין כי בהתאם להוראות סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה, הכנסה מיגיעה אישית של נכה שנקבעה לו נכות של 90%-100% פטורה ממס עד להכנסה של כ-600 א' ש"ח.

המשמעות של פטור ממס לנכה בשיעור של 100% כבמקרה דנן, מאפשרת בחישוב של החבות במס בפריסה לראות בשבח המקרקעין כהכנסה יחידה שלגביה המוכר זכאי לחישוב של החבות במס החל משיעור מס של 10% לכל 4 שנות המס שבפריסה, ולנצל את מדרגות המס הנמוכות 4 פעמים, וזאת, מלבד ניצול נקודות הזיכוי להן היה זכאי המוכר בכל 4 שנות המס שבפריסה.

שלא בכוונה, ואף כי במהלך העסקים הרגיל משרדנו אינו נוהג לטפל בקבלת אישור נכות מול המוסד לביטוח לאומי, משרדנו המשיך ללוות את המוכר גם בקבלת האישור על נכות.

לאחר שנתקבל אישור המוסד לביטוח לאומי על נכות בשיעור של 100%, הוגשה על ידי משרדנו בקשה לתיקון הדוחות השנתיים שהוגשו לפקיד השומה. בבקשה זו נתבקש פקיד השומה לראות בהכנסה החייבת מקיצבה כהכנסה פטורה וזאת כמתחייב מהאישור שנתקבל מהמוסד לביטוח לאומי על הנכות וכמתחייב מהוראות סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה בדבר פטור לנכה ולראות בהכנסה משבח המקרקעין כהכנסה יחידה שהמס המחושב עליה יהיה בהתאם למדרגות המס הנמוכות.

כתוצאה מהשרות שניתן למוכר על ידי משרדנו, הן מול מנהל מיסוי מקרקעין והן מול פקיד השומה, הופחתה החבות במס שבח בכ-175 א' ש"ח (מחבות במס של כ-210 א' ש"ח לכ-35 א' ש"ח) ויורשיו של המוכר (במהלך התקופה עד להשלמת מתן השרות, המוכר נפטר) קיבלו החזר של כל תשלומי המס ביתר ששולמו למנהל מסמ"ק.